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第十章 全面预算
第一节 编制全面预算的意义与作用
一、概述
企业在一定期间内生产经营活动的全面预算，是企业经营决策所定目标的数量表现，也称为总预算。主要包括销售预算、生产预算、成本预算和现金收支预算的各个方面。长期投资决策所拟定的现金流动，也包括在各有关年度的现金收支预算中，形成了一个完整的预算体系，它们之间的关系如下图所示：
二、预算的作用
在企业的生产经营活动中，预算的作用可以概括如下：
1．可以使各部门、各环节的生产经营活动协调的进行，有助于企业全体职工明确今后的奋斗目标和任务，为完成企业的总目标而努力奋斗。
2．全面预算是控制企业日常经济活动的主要依据，可以通过实际成果同预算目标对比，及时揭露实际脱离预算的差异数，并分析差异的原因，以便消除薄弱环节，采取有效措施，保证目标更好的完成。
3．全面预算也是评价企业生产经营多个方面工作成果的基本尺度，可以评定各部门、各职工工作业绩的好坏。
4．全面预算对职工有激励作用，由于预算的编制需要预算执行者的参与，因此能够的到员工的支持，提高他们完成预算的主动性和积极性。
第二节 全面预算的编制程序
全面预算实际上是一整套预计的财务报表和有关的附表，它主要是用来规划计划期间的经济活动及其成果，基本内容包括以下几个方面：
一、销售预算
销售预算是编制全面预算的关键，总预算的其他各个项目，如生产、材料采购、存货和费用等方面的预算，都要以销售预算为基础。在进行销售预测时一般要考虑一下因素：以往销售量，未来的定价政策，市场份额，产品的季节性变动等。
销售预算主要列示全年和分季度的预计销售数量和销售收入，为了便于编制财务预算，应在编制销售预算的同时，编制现金收入计算表，用来反映销售所得现金数额。现金收入计算表应列示全年及各季的现金收入额。
二、生产预算
生产预算是根据销售预算编制的，是为生产活动编制的预算，编制预算的主要依据是预计全年及各季度的销售数量，还要考虑到期初、期末存货。计算公式如下：
预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货－预计期初存货
生产预算一般只确定计划期的预计产量，不涉及任何成本金额，故无须编制现金支出计算表，另外，年度分季的生产预算编好以后，为了保证生产预算的顺利进行，还应该根据企业的具体情况排出生产进度日程表。
三、直接材料预算
直接材料预算使以生产预算为基础的。编制的主要依据是，预计生产量、直接材料单位标准耗用及标准价格。
由于企业要保持一定数量的材料库存，以备临时性产量变化之需，所以，生产用量和采购量往往不一致，还必须考虑期末、期初的直接材料存货量，计算公式如下：
预计直接材料采购量＝(生产上预计需用量＋预计期末存货)－预计期初存货
在直接材料的采购过程中要发生现金支出。为了便于编制财务预算，应在编制直接材料预算的同时编制现金支出计算表。表中各季度现金支出包括本季度采购现金支出和支付上季度采购款两个部分。
四、直接人工预算
这项预算也是以生产预算为基础进行编制的。它列示了全年和分季度预计需用的直接人工工时和直接人工成本。直接人工预算编制的根据是：生产预算中的每季预算生产量、单位产品的工时定额、单位工时的工资率(包括基本工资、各种津贴及社会保险费等)。
在通常情况下，由于企业往往需要雇用不同工种的工人，编制直接人工预算时应该按不同工种分别计算，然后予以合计，计算公式如下：
预计直接人工费用总和＝预计生产量×∑(单位工时工资率×单位产品工时定额)
五、制造费用预算
制造费用预算是根据预计全年合格季的生产量、各种标准耗用量和标准价格资料编制的。编制制造费用预算应该将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两大类，分别进行编制。各项变动制造费用通常都有单位标准费用额(产品标准费用率或小时标准费用率)，用单位标准费用额乘以预计产量(若单位标准费用额用产品标准费用率来表示)或工时需用量(若单位表准费用额用小时标准费用率来表示)就是各项变动制造费用预算总额，各项合计，就是变动制造费用预算总额。对于制造费用中的混合成本项目，应将其分解为变动费用和固定费用两部分，并分别列入制造费用预算的变动费用和固定费用。
为了便于编制财务预算，编制制造费用预算的同时，还要编制现金支出计算表，但要注意有些制造费用，不必在预计支付现金，如折旧费、水电费、保险费、财产税等，则不应列入现金支出计算表。
六、期末存货预算
期末存货预算是为了综合反映计划期内生产单位产品预计的到成本水平，同时也为了正确计量预计损益表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末材料存货和期末产成品存货项目提供数据。编制的主要依据是生产预算中的年末产成品存货数量和产品的标准成本。在变动成本法下，产品的标准成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用；在全部成本法下，产品的标准成本还应包括固定制造费用。
七、销售与管理费用预算
销售与管理费用预算是为那些产品销售活动和一般行政管理活动以及有关的经营活动编制的预算。编制销售与管理费用预算的主要依据是预计全年合格季度的销售量及各种有关的标准耗用量和标准价格资料。为了便于编制预算，应将销售和管理费用分为变动费用和固定费用两大类，对于销售及管理费用中的混合成本,应将其分解为变动费用和固定费用两部分，并分别计入销售及管理费用预算的变动费用和固定费用。
为了便于编制财务预算，在编制销售及管理费用预算额同时还要编制现金支出计算表。要注意销售及管理费用预算中有一些项目不需要当期支付现金，这不需要列入现金支出计算表。
八、现金预算
现金预算用来反映企业在计划期间预计的现金收支的详细情况。其编制依据，主要是前面所述的业务预算和专门预算中涉及到的与现金有关的部分。
现金预算的编制方法，主要分成以下四个部分：
1．现金收入——包括计划期间的期初现金余额，加上本期预计可能发生的现金收入，其主要来源是销售收入和应收账款的收回，这些资料可以从销售预算的表格中得到。
2．现金支出——包括计划期内预计可能发生的一切现金支出，如支付购料款、支付直接人工、制造费用以及推销费用等，这些资料可以从业务预算的材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售与管理费用预算取得。此外，还有购置固定资产、预付所得税及股利等项支出。
3．现金多余或不足——将现金收入总额与现金支出总额进行轧抵，如收入大于支出，即出现剩余，可用来进行短期投放，或归还借款；如收入小于支出，即出现短缺，则需要向银行借款或采用其它方式筹措资金。
4．资金的筹集和运用
资金的筹集和运用部分提供预算期内预计向银行借款和偿还以及有关利息支出的详细资料。
九、预计收益表
预计收益表是用货币金额来反映企业在计划期间全部经营活动及其最终财务成果而编制的预算，又叫利润计划，是控制企业经营活动和财务收支的主要依据。编制预计收益表的主要依据是销售预算、年末产成品存货预算、销售及管理费用预算、制造费用预算、专门预算等有关资料。
十、预计资产负债表
预计资产负债表反映预计末的财务状况。它是根据预编的本年度资产负债表、各项业务预算、专门决策预算和其它财务预算编制的。
预计资产负债表受其它期各项预算的制约，因此，为了使预算年度保持良好的财务状况，在确定其它各项预算使应充分考虑他们对预计资产负债表的影响。换言之，在编制预算的协调过程中，保证预算期末良好的财务状况是必须考虑的一个重要因素。
第三节 编制预算的几种方法
一、弹性预算
所谓弹性预算，是指企业在编制费用预算时，按照预算期内可预见的多种生产经营管理活动水平分别确定相应的数据，时编制的预算随着生产经营管理活动的变动而变动，由于这种预算本身具有弹性，故称为弹性预算，也称为可变预算。它与按照计划预定的预算期间内所应达到的某一活动水平为依据而编制的固定预算相比，主要特点是：能适应不同经营活动情况的变化，具有一定的伸缩性，扩大了计划的适用范围；并使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的基础上。
弹性预算的编制程序如下：
1．选择经营活动水平的计量标准；
2．确定不同情况下所经营活动水平的范围，一般在正常能力的70～110%之间；
3．根据成本和产量之间的关系，分别计算确定变动成本、固定成本和半变动成本及其各个具体项目在不同经营活动水平范围内的计划成本；
4．通过一定的表格形式加以汇总编制弹性预算。
二、概率预算
预算编制涉及的许多变量在预算期内可能是不确定的。在这种情况下，只能作出一个近似的估计，估计它们将在一定的范围内变动，在这个范围内有关数值可能出现的概率是多少，然后按照各种可能性的大小加权平均计算，确定有关指标在预算期内的期望值。按照这种方法编制的预算称为概率预算。
三、零基预算
零基预算就是以零为基础编制计划和预算的方法。在编制间接费用预算时，它对任何一笔的预算支出，不是以现有费用水平为基础，而是一切以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少，这样可以使预算充分发挥其控制实际支出的作用。这种方法编制的预算由于不受现行预算的束缚，所以，能够充分发挥各级管理人员的创造性，大大节约费用。
四、滚动预算
滚动预算又称为连续预算或永续预算，它是在预算的执行过程中自动延伸，使得预算期永远保持一年。每过一个季节或月份，立即在期末增列一个季度或月份的预算，使预算期永远保持在一年。
采用这种方法编制的预算，有利于企业管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并能根据当前预算的执行情况，及时调整或修正，这样可以使预算更加切合实际，能后真正指导企业的生产经营活动，同时也可以使管理人员经常对未来时期的经营活动进行筹划，使以业的经营活动始终有一个长远的总体战略布
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